(聲明:刊用《中國企業(yè)家》稿件務(wù)經(jīng)書面授權(quán)并注明摘自《中國企業(yè)家》。)

　　“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”——盡管新一輪稅改的基本原則乃至主要內(nèi)容已經(jīng)厘定，但是具體將以何種方式操作依然給了人們很大的想像空間

　　懸念一：內(nèi)外資企業(yè)所得稅，何時(shí)統(tǒng)一？

　　安永的忠告

　　這是道讓跨國公司CEO們一直心里打鼓的“免費(fèi)午餐”。“打鼓”的理由是因?yàn)樗麄兿嘈潘粫?huì)是一道永遠(yuǎn)免費(fèi)的午餐。這道“免費(fèi)午餐”就是外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

　　如今，對(duì)于這些在中國經(jīng)濟(jì)中日益扮演重要角色的跨國公司來說，終于可以確證，“狼真的要來了”。擬定的中國新一輪稅制改革其中一個(gè)重要內(nèi)容就是“統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅”。按照目前比較一致的說法，統(tǒng)一后的所得稅稅率將定在25%。這意味著在中國內(nèi)地開展業(yè)務(wù)的跨國公司將向當(dāng)?shù)卣侠U更多的利潤(rùn)—盡管目前內(nèi)外資企業(yè)名義上的稅率相差無幾(內(nèi)資33%，外資30%)，但是由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以實(shí)際測(cè)算的外資企業(yè)平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%。

　　“如果你對(duì)中國市場(chǎng)感興趣，現(xiàn)在就來！不要等稅法修改以后再來，現(xiàn)在來只有好處沒有壞處�！卑灿罆�(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人李國雄正告那些還在中國市場(chǎng)外“猶疑”的全球客戶。

　　不過，在李國雄對(duì)自己的客戶做出忠告時(shí)，心里還有一個(gè)大大的疑問—也是跨國公司們目前最關(guān)心的，那就是“狼到底什么時(shí)候會(huì)來”。因?yàn)楦鶕?jù)稅負(fù)水平進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃，“未雨綢繆”，是跨國公司做投資決策時(shí)考慮的一個(gè)重要問題。而現(xiàn)在，各種官方渠道傳出的信息綜合后的結(jié)果仍是：“沒有時(shí)間表”。

　　“按照我的估計(jì)，所得稅的統(tǒng)一最快也要到2005年。”李國雄說。因?yàn)橥赓Y企業(yè)所得稅優(yōu)惠依據(jù)的是1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》—這也是中國目前僅有的兩部稅收法律之一(另一部是《個(gè)人所得稅法》)�！敖y(tǒng)一稅率”就意味著要修法。十屆全國人大常委會(huì)確定的5年立法規(guī)劃，適用于所有內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》雖已列入，但是何時(shí)啟動(dòng)，目前尚無說法。“如果今年三月份召開的兩會(huì)能夠列入起草議程的話，2004年就有望通過，然后從2005年1月1號(hào)起實(shí)施�！崩顕壅f，這是一個(gè)“樂觀”的預(yù)計(jì)。

　　李國雄之所以積極勸說其全球客戶“進(jìn)場(chǎng)”，暗含的一個(gè)深意是“如果你2004年來了，那么按目前稅收法律和政策，你的所得稅優(yōu)惠就可能延長(zhǎng)到2005年以后�！碑�(dāng)然，這不僅關(guān)系到準(zhǔn)備進(jìn)入中國市場(chǎng)的跨國公司的收益，與更多已經(jīng)在中國市場(chǎng)上開展業(yè)務(wù)的跨國公司的利益也休戚相關(guān)。

　　李做這種推斷的理由源于上一輪稅制改革時(shí)的“經(jīng)驗(yàn)”。當(dāng)時(shí)，新稅制在1994年1月1日啟動(dòng)之前，全國人大常委會(huì)出臺(tái)了一個(gè)“外資企業(yè)”適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的“決定”，規(guī)定：在1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，由于實(shí)行新稅制而增加稅負(fù)的，在最長(zhǎng)不超過5年的期限內(nèi)，可退還其因稅負(fù)增加而多繳的稅款。”

　　“老人老辦法，新人新辦法�！边@是最公平合理的。李國雄希望，新的《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)之前，也能給外資企業(yè)一個(gè)這樣的“緩沖期”。

　　當(dāng)然，取消外資企業(yè)的“免費(fèi)午餐”，對(duì)于政策制定者來說，最大的顧慮可能是：“這將牽一發(fā)而動(dòng)全身嗎？”安永曾經(jīng)做的一個(gè)全球調(diào)查也許會(huì)讓中國政府放心。該調(diào)查顯示，在吸引跨國公司到中國投資的因素中，第一是市場(chǎng)潛力，第二是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，第三才是稅收優(yōu)惠�！岸惵试鰷p一些是無所謂的，不會(huì)影響它們的投資甚至引起資本外流�！卑灿肋h(yuǎn)東區(qū)主席胡定旭說。

　　“稅收優(yōu)惠區(qū)”的可能命運(yùn)

　　如上所述，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)施“國民待遇”應(yīng)該算做新一輪稅改的重要特征之一。但是僅僅統(tǒng)一了所得稅稅率就OK了嗎？恐怕遠(yuǎn)沒有那么簡(jiǎn)單。

　　在統(tǒng)一稅率前，“清理各種各樣的稅收優(yōu)惠”也許是擺在政策制定部門面前一個(gè)最為復(fù)雜的難題。因?yàn)楹苊黠@，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)的差異之所以能夠形成，并不在于“基準(zhǔn)稅率”，乃是因?yàn)椤皟?yōu)惠”的存在。

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)有優(yōu)惠，在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)有優(yōu)惠，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)有優(yōu)惠，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)也有優(yōu)惠；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)有優(yōu)惠，對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)有優(yōu)惠，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，也有優(yōu)惠。對(duì)于鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，甚至賦予了省級(jí)政府減免所得稅的權(quán)利。這些優(yōu)惠規(guī)定與地方政府吸引外資的沖動(dòng)結(jié)合起來，造成的結(jié)果是，外資企業(yè)幾乎“無所不惠”。

　　歸納起來，優(yōu)惠無非兩種情況，一是按區(qū)域，二是分行業(yè)。與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠最明顯的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在“區(qū)域政策”上。因?yàn)楫?dāng)年之所以設(shè)“特區(qū)”、“沿海開放區(qū)”甚至“經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)”，其主要目的就在吸引外資。

　　據(jù)說，中國此次稅改主要借鑒的是“俄羅斯經(jīng)驗(yàn)”。而按照俄杜馬剛剛通過的稅法修正案，“從2004年1月1日起，取消所有利潤(rùn)稅(所得稅)方面的優(yōu)惠，撤消國內(nèi)各種稅收優(yōu)惠區(qū)�！比缃�，中國決心要對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行“國民待遇”，那么，諸如特區(qū)這樣的“稅收優(yōu)惠區(qū)”會(huì)取消嗎？這顯然還是一個(gè)巨大的懸念。

　　不過，根據(jù)專家的建議，將來中國在稅收優(yōu)惠政策的制定上將可能選擇按行業(yè)(主要針對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè))同時(shí)逐步淡化地區(qū)的概念。因?yàn)榘葱袠I(yè)才是真正的“一視同仁”。

　　“像俄羅斯那樣，一下子把稅收優(yōu)惠區(qū)都取消也不可能�！庇袑＜艺J(rèn)為，“根據(jù)中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，稅收優(yōu)惠政策可能向一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)的轉(zhuǎn)移�！北热�，屬于“西部大開發(fā)”范疇的地區(qū)，還有這次明確的對(duì)“東北老工業(yè)基地”改造的稅收優(yōu)惠。

　　內(nèi)資企業(yè)，為何“郁悶”？

　　外資企業(yè)的“免費(fèi)午餐”要結(jié)束了，這當(dāng)然會(huì)讓他們有點(diǎn)“郁悶”。那么，站在傾斜的稅負(fù)“天平”另一端的內(nèi)資企業(yè)在想些什么呢？事實(shí)上，讓內(nèi)資企業(yè)耿耿于懷的還不是目前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的“優(yōu)惠稅率”，主要在課稅標(biāo)準(zhǔn)的“歧視”。

　　內(nèi)蒙古鄂爾多斯羊絨集團(tuán)的王林祥對(duì)此深有體會(huì)�！拔液臀业呢�(cái)務(wù)人員研究過，發(fā)現(xiàn)對(duì)于外資企業(yè)，如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不進(jìn)行分配，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，投資部分可免40%的所得稅。而對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，必須上完所得稅后才能投資。我覺得這是非常不公平的�！�

　　同樣是所得稅，沈陽協(xié)和生物制藥股份公司董事長(zhǎng)陳巨余關(guān)心的是“稅前扣除范圍”。

　　“作為一家從事生物制藥的高新技術(shù)企業(yè)，我們研發(fā)投入非常大，但是這筆費(fèi)用只能按比例列支(外企按實(shí)際列支)�！标惥抻嗾f。“這給我們?cè)斐闪撕艽筘?fù)擔(dān)。”據(jù)陳介紹，三年來，公司納稅總額(包括增值稅)已達(dá)1100多萬元，但稅后利潤(rùn)總額僅有400多萬元。

　　不僅是研發(fā)費(fèi)用列支，外資企業(yè)還有的優(yōu)勢(shì)就是“計(jì)稅工資”沒有上限。在一些大城市，外資企業(yè)1萬元都可算做人力成本，而內(nèi)資企業(yè)超過980元以上的都不能在稅前列支。

　　按照此次稅改的精神，除“統(tǒng)一稅率和優(yōu)惠政策”外，還要“統(tǒng)一稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。國內(nèi)企業(yè)家們關(guān)心的是，在新稅法出臺(tái)之前，能不能先讓內(nèi)資企業(yè)在課稅標(biāo)準(zhǔn)上與外資企業(yè)“找齊”？

　　對(duì)于沈陽協(xié)和這樣的東北企業(yè)來說，也許在今年就會(huì)感受到變化。根據(jù)國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人在1月13日舉行的新聞發(fā)布會(huì)上表示，除在“東北老工業(yè)基地對(duì)八個(gè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的改革”外，還“同時(shí)對(duì)東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅稅前扣除方面做必要的調(diào)整”。(杜亮、丁偉)

　　懸念二：“全員申報(bào)”，個(gè)稅改革的開始？

　　如果你是一家北京企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在2003年12月的某個(gè)時(shí)間，你應(yīng)該會(huì)參加了一次稅務(wù)部門舉辦的培訓(xùn)班。類似的培訓(xùn)班每年都難免。這次的不同在于，你會(huì)領(lǐng)到一個(gè)叫做個(gè)人所得稅“全員申報(bào)”的輔導(dǎo)材料。材料會(huì)告訴你如何從網(wǎng)上下載一系列表格，其中一個(gè)是《代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)表》，而以前各單位使用的是《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。

　　僅僅是名字上的差異嗎？當(dāng)然不是。據(jù)某家企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)介紹，以前單位申報(bào)個(gè)稅除了企業(yè)法人是“實(shí)名”申報(bào)外，其他納稅義務(wù)人都是按“xx等多少多少人”(應(yīng)納稅額處在同一檔的)合并申報(bào)的，在稅務(wù)局的檔案中并不出現(xiàn)具體每個(gè)人的名字。而按照新的規(guī)定，從2004年1月1日開始，每個(gè)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的員工，其姓名和身份證號(hào)碼都將出現(xiàn)在新的“申報(bào)表”上，并被錄入稅務(wù)部門的軟件系統(tǒng)。這就是所謂的“全員申報(bào)”。

　　如果你是一位北京市的納稅義務(wù)人，這對(duì)你意味著什么呢？

　　意味著以前你僅僅在自己工資單上看到的納稅記錄，如今將被稅務(wù)部門掌握，當(dāng)然你可能會(huì)得到一紙叫“完稅證明”的東西。

　　據(jù)北京市地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，新規(guī)定將涉及全市40萬單位的400余萬納稅人(達(dá)到起征點(diǎn))。而以前進(jìn)入地稅局檔案的僅僅是“重點(diǎn)納稅人”，人數(shù)約30萬。據(jù)了解，目前計(jì)劃實(shí)行全員申報(bào)的還有廣州市。

　　這是個(gè)稅改革開始的信號(hào)嗎？在去年底召開的全國個(gè)人所得稅工作會(huì)議上，國稅總局負(fù)責(zé)人曾強(qiáng)調(diào)，要“強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理”。但如果把北京市和廣州市的行動(dòng)當(dāng)作個(gè)稅改革的前奏，還缺少足夠的“證據(jù)”。即便是作為行動(dòng)者的北京市地稅局，對(duì)此亦保持了刻意的低調(diào)，連一向在宣傳上比較主動(dòng)的各區(qū)縣分局也明確以“要接受采訪，必須市局同意”為由婉拒了記者的采訪要求。甚至北京市地稅局的有關(guān)負(fù)責(zé)人還在媒體上公開“澄清”：“明細(xì)申報(bào)”不是“全員申報(bào)”，惟有達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人才需申報(bào)。

　　“北京市這次推出的全員申報(bào)制度本身與個(gè)人所得稅的改革內(nèi)容并無直接聯(lián)系。只能算是一項(xiàng)加強(qiáng)稅源管理的基礎(chǔ)性工作�！眹叶悇�(wù)總局稅收科研所所長(zhǎng)劉佐認(rèn)為。按照新一輪稅改的精神，個(gè)人所得稅改革的方向是從現(xiàn)在的“分類”征收向“綜合”與“分類”征收轉(zhuǎn)變，同時(shí)使稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確定更加合理�！爱�(dāng)然，它應(yīng)該會(huì)對(duì)改革后的個(gè)稅征管起到促進(jìn)作用。”

　　但是，也有的企業(yè)對(duì)此不屑一顧。北京市某機(jī)床企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)抱怨說：“這不等于還是在工薪階層身上做文章嗎？領(lǐng)工資的人何嘗少繳了一分的稅錢�！�

　　這位財(cái)務(wù)總監(jiān)的抱怨并非沒有道理，對(duì)于那些有“灰色收入”甚至“以灰色收入為主要來源”的高收入者，北京市這種新的征管辦法依然是無能為力，比如說演員、明星的走穴收入，專家教授的講課收入等。這或許是北京市地稅部門保持低調(diào)的一個(gè)重要理由。

　　“所謂的從分類征收到綜合與分類相結(jié)合的意思是，你按類別每次取得的單項(xiàng)收入(包括工資和薪金)在及時(shí)繳納個(gè)人所得稅后，年底還要匯總你的總收入，執(zhí)行一個(gè)綜合后的稅率，多退少補(bǔ)�！眲⒆粽f，“目的是把稅負(fù)過高的人降下來，稅負(fù)過低的人升上去�！�

　　而按照現(xiàn)在的規(guī)定，個(gè)人是在取得收入的地點(diǎn)納稅，“比如我在上海講課的收入就應(yīng)該在上海納稅，但是年末匯總是在北京市，如果需要退稅，北京市就要掏錢。稅務(wù)部門就會(huì)有想法，你上海是把錢收了，憑什么要我北京退稅？劉佐說，“所以將來要改個(gè)稅，一定是全國統(tǒng)一行動(dòng)，而不是個(gè)別地區(qū)單兵突進(jìn)�！�(杜亮)

　　懸念三：物業(yè)稅將影響到誰？

　　物業(yè)稅，又稱房產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅。普通人可能對(duì)此甚感陌生。有心人可能會(huì)注意到，此番稅改醞釀多年，所涉內(nèi)容絕大部分在以前的官方文件和領(lǐng)導(dǎo)講話中都有提及。只有一個(gè)例外。這就是“條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”。根據(jù)國稅總局的安排，2004年將“模擬房地合一按評(píng)估值征稅的工作，推進(jìn)房地產(chǎn)稅的改革試點(diǎn)�！�

　　2003年12月，中國人民銀行行長(zhǎng)周小川在本刊舉辦的“企業(yè)領(lǐng)袖年會(huì)”上專門對(duì)此發(fā)表了見解。很多人不明白，為什么央行的行長(zhǎng)不談他熟悉的貨幣政策，而去研究什么與其工作內(nèi)容不搭界的“稅制改革”。且慢，這絕不是周小川“多管閑事”。

　　對(duì)于2003年的中國房地產(chǎn)界來說，最具影響力的政策莫過于旨在抑制房地產(chǎn)泡沫的央行“121號(hào)文”了。因?yàn)檫@個(gè)文，周小川為“千夫所指”。而讓周無法回避的指責(zé)就是文件中“較為濃厚的行政干預(yù)色彩”。如今，周小川似乎找到了一個(gè)既能“避免行政干預(yù)嫌疑”，又能有效調(diào)控房地產(chǎn)業(yè)的好辦法，征“財(cái)產(chǎn)稅”。

　　周認(rèn)為，影響房地產(chǎn)價(jià)格主要有兩個(gè)因素，一是初始定價(jià)，二是稅收結(jié)構(gòu)�！笆窃诔跏嫉臅r(shí)候一次性地把地價(jià)打進(jìn)去還是細(xì)水長(zhǎng)流逐步征收？”周在發(fā)言中講到，“城市土地采用批租的方式，政府當(dāng)然希望賣的價(jià)錢好一些，在供應(yīng)量有限的情況下，初始的價(jià)格影響非常大。如果這個(gè)價(jià)格高了，可能直接引起泡沫�！薄皩�(duì)土地的使用進(jìn)行評(píng)估，并在評(píng)估的基礎(chǔ)上征收財(cái)產(chǎn)稅。這樣就會(huì)使土地的初始價(jià)格比較低。從而抑制房地產(chǎn)泡沫。”

　　按照周的判斷，現(xiàn)在房地產(chǎn)價(jià)格過高主要源自初始定價(jià)過高，而稅收的調(diào)控作用并沒有發(fā)揮出來。

　　其實(shí)，物業(yè)稅，國外早已有之，中國在1986年也設(shè)立了類似的“房產(chǎn)稅”。房產(chǎn)稅也已經(jīng)成為地方稅收的第三大來源，但是為什么沒有起到應(yīng)有的調(diào)控作用？

　　根據(jù)財(cái)政部財(cái)科所的一份研究報(bào)告：現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要弊端有四：一是房產(chǎn)稅征收范圍過窄。例如，“把行政機(jī)關(guān)、個(gè)人居住用房等房產(chǎn)列入免稅范疇�！倍S著近些年來住房商品化程度的不斷提高，個(gè)人購房比例逐漸提高，其中大部分屬于中、高收入階層。高收入者購房本質(zhì)上是一種財(cái)富形態(tài)的轉(zhuǎn)換�！懊獬慨a(chǎn)稅等于是國家放棄了調(diào)整收入分配的一種手段�！倍欠慨a(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不合理�，F(xiàn)行的規(guī)定是按“房產(chǎn)余值”或“房產(chǎn)租金收入”計(jì)稅。這種規(guī)定帶有“靜態(tài)考慮問題的色彩”，導(dǎo)致稅基不能隨經(jīng)濟(jì)條件的變化而正常增長(zhǎng)，也使政府損失了相當(dāng)一部分收入。比較科學(xué)的辦法是按照房產(chǎn)現(xiàn)值計(jì)稅。三是房地產(chǎn)稅費(fèi)過于混亂對(duì)房產(chǎn)稅增長(zhǎng)的抑制。不僅稅種繁多，而且費(fèi)大于稅的情況在房地產(chǎn)業(yè)遠(yuǎn)比其它行業(yè)突出。在北京市房?jī)r(jià)構(gòu)成中，收費(fèi)已占20%左右。還有一個(gè)弊端是“內(nèi)外兩套稅制”。

　　正因?yàn)槿绱�，新一輪稅改要提“統(tǒng)一規(guī)范物業(yè)稅”。這種改革設(shè)想還有另一個(gè)重要出發(fā)點(diǎn)，就是讓“物業(yè)稅”成為地市級(jí)政府的主要稅源�！艾F(xiàn)在，地方政府的收入主要依靠增值稅。為了籌集稅源，地方政府可能比較偏向于上加工行業(yè)，比如現(xiàn)在比較熱門的汽車、鋼鐵。”可以看得出，在這兩個(gè)領(lǐng)域也已經(jīng)出現(xiàn)了“泡沫”。周小川認(rèn)為，這對(duì)于處理中央和地方之間的關(guān)系、對(duì)保證中央的宏觀調(diào)控的有效性都會(huì)產(chǎn)生積極作用。

　　事實(shí)上，從1994年的增值稅分享到2002年的所得稅分享(以前，企業(yè)所得稅是地稅收入)，地方政府的收入空間有進(jìn)一步縮減的趨勢(shì)，這雖然增強(qiáng)了中央的宏觀調(diào)控能力，但是相對(duì)也造成了地方政府財(cái)政收入支付能力的下降，長(zhǎng)此以往，地方政府自然會(huì)有抵觸情緒。以此觀之，“物業(yè)稅”改革的提出似乎有“照顧”地方政府“情緒”的味道。而這次稅改的另一項(xiàng)內(nèi)容也與此相關(guān)，“在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)�！�

　　回到“物業(yè)稅”本身。普通居民可能關(guān)心，我自用的住房將來也要征“物業(yè)稅”嗎？

　　對(duì)此，劉佐說，按照國外的做法，會(huì)有一個(gè)免征額，把中低收入者尤其是低收入者排除在外。但像現(xiàn)在這樣，不管個(gè)人擁有多少住房，不管是豪宅，還是普通住宅，都不征稅的做法肯定不行。

　　從復(fù)雜性上來講，“物業(yè)稅”的改革可能超過了其它任何一個(gè)這次稅改中涉及的稅種�！巴恋匾呀�(jīng)批給人家了，而且說了以后只收使用費(fèi)—他可能拿到的是幾十年的承諾，現(xiàn)在忽然變了，說要收稅，這個(gè)利益上的平衡該怎么處理呢？”周小川的一個(gè)擔(dān)憂是。(杜亮)

　　新一輪稅改流變

　　被媒體冠之以“新一輪稅制改革”事實(shí)上早在5年前甚至更早的時(shí)候就在醞釀。以至于在上一輪稅改與新一輪稅改要找到一個(gè)截然的分野并非易事。

　　1998年，全國稅收收入比上年增加1003億元，增長(zhǎng)率首次超過GDP增幅。

　　1999年年初，時(shí)任國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)的金人慶在全國稅務(wù)工作會(huì)議上發(fā)表講話，提出了“進(jìn)一步深化稅制改革和完善稅收政策”的設(shè)想，其基本思路概括為“擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅率、簡(jiǎn)化稅制、便于征管”。會(huì)前，當(dāng)時(shí)的國務(wù)院副總理李嵐清曾與與會(huì)人士座談。

　　1999年中，時(shí)任國家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)的許善達(dá)在一次內(nèi)部研討會(huì)上指出，“現(xiàn)在稅制的結(jié)構(gòu)，必須進(jìn)行根本性的調(diào)整。就是在堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收原則的前提下，把政策取向，從治理通貨膨脹、對(duì)投資征重稅的方向扭轉(zhuǎn)過來。”

　　2001年，鑒于社會(huì)上對(duì)于“稅收超常增長(zhǎng)是否加重企業(yè)負(fù)擔(dān)”的質(zhì)疑，中國稅務(wù)學(xué)會(huì)組織了“深化稅制改革中的稅收負(fù)擔(dān)”課題組。課題組報(bào)告的“縮減本”由會(huì)長(zhǎng)金鑫通過金人慶轉(zhuǎn)呈國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，題目是“關(guān)于完善稅制，適當(dāng)減稅，提高企業(yè)投資和競(jìng)爭(zhēng)能力的建議”。建議由安體富、高培勇、劉溶滄、曾國祥等8位學(xué)者聯(lián)合署名。建議提出了“當(dāng)前”最迫切需要完善的兩大稅種：增值稅、所得稅。李嵐清、朱熔基均做批示。

　　2001年11月14日，朱熔基在攜李嵐清視察國稅總局時(shí)明確表示：要“完善穩(wěn)定稅制，加強(qiáng)稅收監(jiān)管”�！胺€(wěn)定稅制成了2002年的主調(diào)。

　　2002年年底，李嵐清出席全國財(cái)政工作會(huì)議和稅收工作會(huì)議，再提稅改。李嵐清說，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面小康社會(huì)的要求相比，與我國加入WTO后的客觀需要相比，“現(xiàn)行稅制還有許多不完善的地方”。今后要“完善稅制，調(diào)整結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率，公平稅負(fù)，強(qiáng)化調(diào)控，搞好稅費(fèi)改革，規(guī)范分配關(guān)系，提高征管效率，增加財(cái)政收入，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收組織收入、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力�！�

　　2003年3月份，“兩會(huì)”期間，全國工商聯(lián)以團(tuán)體提案的形式，提出了“改革我國現(xiàn)行稅制的建議案”。其中除“改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅”和“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅”建議外，還有一條“消除國有企業(yè)與民營企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上的差異。”

　　8月，財(cái)政部針對(duì)該議案做了答復(fù)，使用了“認(rèn)真研究”和“擇機(jī)適時(shí)出臺(tái)”字眼。

　　2003年10月，十六屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》提出，“按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。

　　2003年11月，財(cái)政部長(zhǎng)金人慶與國稅總局局長(zhǎng)謝旭人同時(shí)出席“中國財(cái)稅論壇2003”。從這次論壇上傳出了中國下一步稅制改革的要點(diǎn)，并公布了7大方面內(nèi)容。(杜亮整理)

　　新一輪稅改主要內(nèi)容

　　除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、物業(yè)稅外，其它幾個(gè)擬改革的主要稅種：

　　1.增值稅轉(zhuǎn)型。2004年先在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)(裝備制造、石油化工、冶金、汽車、船舶、軍工、高新科技產(chǎn)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè))實(shí)行，允許企業(yè)抵扣當(dāng)期新增機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅金或自制設(shè)備所含稅金。此舉將有助于鼓勵(lì)鼓勵(lì)企業(yè)投資。

　　2.農(nóng)村稅費(fèi)改革。除煙葉稅目外，2004年在全國范圍內(nèi)將取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，適當(dāng)調(diào)低農(nóng)業(yè)稅稅率。

　　3.出口退稅機(jī)制改革。與其它稅種相比，出口退稅機(jī)制改革在2003年的大部分時(shí)間里經(jīng)過“最充分”的討論，也是最早確定全局性改革方案的稅制。10月份，《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》出臺(tái)�；驹瓌t是中央和地方分擔(dān)出口退稅額。

　　4.地方稅改革。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。(杜亮整理)

　　俄羅斯稅改部分內(nèi)容

　　1.所得稅(一稱利潤(rùn)稅)方面。從2002年1月1日起，稅率由原來的35%降為24%，適用于所有應(yīng)稅企業(yè)；對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的列支改革后基本上同國際慣例接軌，凡費(fèi)用確系為經(jīng)營目的所發(fā)生，并有合法憑證的均準(zhǔn)予列支；研究與開發(fā)費(fèi)用可分三年攤消，如為非生產(chǎn)性費(fèi)用則限報(bào)70%等。從2004年1月1日起，取消所有所得稅方面的優(yōu)惠，撤消國內(nèi)各種優(yōu)惠區(qū)，終止俄聯(lián)邦主體立法機(jī)關(guān)和地方自治機(jī)關(guān)向某些項(xiàng)目投資所提供的所得稅方面的優(yōu)惠。

　　2.增值稅方面。2004年7月1日起，強(qiáng)令企業(yè)設(shè)立增值稅銀行專用帳戶。但設(shè)立專門帳戶可能提高貸款、長(zhǎng)期投資、租賃等類交易的成本，增加某些企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，使新稅法規(guī)定的將增值稅率從20%下調(diào)至18%變得意義不大。因此企業(yè)界建議將稅率進(jìn)一步下調(diào)至13%。

　　3.設(shè)立聯(lián)邦預(yù)算穩(wěn)定基金。其資金主要來源于石油進(jìn)口關(guān)稅、石油開采稅以及每個(gè)財(cái)政年度的聯(lián)邦預(yù)算贏余。以烏拉爾石油平均價(jià)格20美元為基準(zhǔn)，當(dāng)石油價(jià)格高于這一水平時(shí)預(yù)算收入的一部分將進(jìn)入該基金，用以彌補(bǔ)國際石油價(jià)格低迷時(shí)的預(yù)算收入不足。

　　4.加強(qiáng)稅收征管。俄杜馬在2003年11月取消一項(xiàng)有關(guān)“赦免逃稅者”的法令。根據(jù)新規(guī)定，3年內(nèi)逃稅7.5萬美元以上者除須補(bǔ)繳稅款和罰金外，還將被追究刑事責(zé)任。(綜合中國駐俄羅斯大使館商務(wù)信息)